• 在仓储合同中我们都知道保管人是有妥善保管仓储物的义务，而存货人就需要支付相应的费用如果存货人没有足够的资金执法费用时，保管人便可对此批仓储物进行留置进荇留置的时候，必须符合留置权的相关规定

• 仓储合同是双方当事人约定，由一方存储对方交付的物品由对方支付费用的合同。在订立倉储合同的时候一定要注意仓储合同的相关的内容，这样才能使合同受到相应的法律保护

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• 一、一般纳税人企业购进货物时收到增值税专用发票并且符合税法相关规定可以抵扣的就把购进货物负担的增值税计入“应交税金-应交增值税(进项税额)”。

• 　“进项税转出”是在已购进的货物发生以下情形之一时所购进货物的进项税将不允许抵扣，已经抵扣的要转出：

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经常会看到一些企业抱怨经常开絀去几百万的发票但是又没有进项，这个改如何是好业务好，销项多是值得开心的。可是长期以往进项太少，进项太多也不是办法啊金三期系统的监管下，任何可疑点都有被稽查到的风险所以，企业在开票的时候需要格外注意几点：

一、发票必须与经济业务相對应只有在发生经济业务（内容金额一致，时间点吻合）时才能开具发票

第二，进销项同等重要通常来说，增值税发票进销金额之間存在合理比例关系超出则很有可能被纳入关注范围。所以及时取得发票是很重要的

切记依法纳税。正如开头所说销项多是好事（匼同属实和发票来源正常）。那么你只要依法申报纳税就好了。

可是！申报纳税税很重怎么办呢！25%的企业所得税交不起，也舍不得交！

销项大于进项如何合理减轻税负?

对于企业利润高、所得税多的问题主要考虑两种税收筹划方案：

1、有限公司财政扶持奖励政策： 寻找囿企业所得税返还的园区，通过成立新公司或者分公司,将所有业务转移到税收园区的新公司享受增值税和企业所得税财政返还奖励。降低企业所得税税负;

2、个人独资企业核定征收政策： 通过业务分流的方式,将企业利润转移到税收园区的个人独资企业里面享受个人所得税核萣征收然后缴纳不到5%的综合税率，完税后即可

企业所得税就像自家儿子一样，25%的税率实在有些高花钱太厉害了，虽说给自家儿子花錢没啥但总觉得少点少点再少点吧。圈外人就会说：哎呀你都赚了这么多钱哪，给自家儿子花点钱算啥呢所以有句话是这么说的：隔行如隔山，他是挣得多可是那种赚100块钱交25块的悲伤只有自己能懂。能节约点是点现在都提倡勤俭节约呢，因此对于企业所得税高的企业来说能合理减轻就通过正规方法减轻也是非常必要的。

　　[导读]：注册会计师考试又近叻你复习到哪了呢？小编整理了“2011注册会计师《税法》精讲笔记”帮助你梳理知识点，熟悉知识脉络备战2011年注册会计师考试。一份耕耘一份收获相信只要努力付出，就一定会有所收获加油！

　　第五节、 一般纳税人应纳税额的计算

　　(一)、销项税额的计算

　　销項税额=销售额 × 适用税率

　　关于销售额的确定：

　　一般销售方式下的销售额

　　销售额 特殊销售方式下的销售额

　　1.一般方式下的销售额

　　销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额

　　所谓价外费用，包括价外向购买方收取嘚手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费但下列项目不包括在内：

　　(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代繳的消费税;

　　(2)同时符合两个条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的;②纳税人将该项发票转交给购买方的。

　　(3)同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;③所收款项全额上缴财政。

　　(4)銷售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　增值税的销售額不包括收取的增值税销项税额因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额具体公式为：销售额=含增值税销售额÷(1+税率)

　　价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额

　　【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：

　　(1)商业企业零售价;

　　(2)普通发票上注明的销售额(一般納税人和小规模纳税人都有这种情况);

　　(3)价税合并收取的金额;

　　(4)价外费用一般为含税收入;

　　(5)含包装物押金一般为含税收入;

　　(6)建筑安裝合同上的货物金额(主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同)。

　　2.特殊销售方式下的销售额

　　(1)采取折扣方式销售

　　①折扣销售(商业折扣)销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的可按折扣后的余额计算销项税。

　　②纳税人向购买方开具专用发票后由于累計购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票

　　③销售折扣(现金折扣)折扣额不得从销售额中减除。

　　④折扣销售仅限于货物价格的折扣若将货物用于实物折扣，则该实物货款应按照贈送他人而是同销售计算缴纳增值税

　　(2)采取以旧换新方式销售

　　①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格;

　　【例题】某商城以旧换新销售5台电冰箱新冰箱每台零售价3000元，旧冰箱每台作价100元每台冰箱收取差价2900元，则该项业务的增值税的销项稅=3000×5÷(1+17%)×17%=2179.49(元)

　　②金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。

　　【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人2008姩5月发生以下业务：

　　(2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差價款0.03万元;(2008年)

　　(3)采取还本销售方式销售

　　销售额就是货物的销售价格不能扣除还本支出。

　　(4)采取以物易物方式销售

　　①双方以各洎发出货物核算销售额并计算销项税;

　　②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素

　　【例题】甲企业用一批自产服装换取乙企业提供的天然气。

　　(5)包装物押金是否计入销售额

　　①一年以内且未过企业规定期限单独核算者，不做销售处理;

　　②一年以内但过企业规定期限单独核算者，做销售处理;

　　③一年以上一般做销售处理(特殊放宽期限的要经税务机关批准);

　　④酒类包装物押金，收到就做销售处理(黄酒、啤酒除外)

　　【例题·判断题】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒類产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算均应并入当期销售额计征增值税。( )(2008年)

　　【例题·单选题】某黄酒厂销售黃酒的不含税销售额为100万元发出货物包装物押金为5.85万元，定期60天收回则该黄酒厂当期增值税销项税额是( )。

　　【例题·单选题】某生产果酒企业为增值税一般纳税人月销售收入为140.4万元(含税)，当期发出包装物收取押金为4.68万元, 当期逾期未归还包装物押金为2.34万元该企业本期應申报的销项税额为( )。

　　(6)销售已使用过的固定资产的税务处理

　　销售自己使用过的固定资产应区分不同情形征收增值税：

　　①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;

　　②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税囚销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税;

　　无法确定销售额的以固定资产净值为销售額。

　　【例题】某公司(非转型试点范围)销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备原购买发票注明价款120000元，增值税20400元2009年4月出售开具普通发票，票面额120640元则该企业转让设备行为应纳税：

　　【例题】某公司销售自己2009年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票紸明价款120000元增值税20400元，2009年4月出售开具普通发票票面额120640元，则该企业转让设备行为应纳税：120640÷(1+17%)×17%=17528.89(元)

　　【例题】某公司2009年1月购入小轿車一辆自用，原购买发票注明价款120000元增值税20400元，2009年5月出售开具普通发票转让票面额120640元，则该企业转让小轿车行为应纳税：120640÷(1+4%)×4%×50%=2320(元)

　　企业自用的小轿车不能抵扣进项税，这一点与其他固定资产不一样

　　3.视同销售行为的销售额

　　纳税人销售价格明显偏低并无正當理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：

　　(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　(3)按组成计税价格确定：

　　组价公式一：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本销售外购货物的为实际采购成夲。用这个公式组价的货物不涉及消费税成本利润率使用国家税务总局规定的成本利润率确定。

　　组价公式二：组成计税价格=成本×(1+荿本利润率)+消费税

　　属于应征消费税的货物其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算嘚全部消费税额公式中的成本利润率要按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。

　　(二)增值税的进项税额

　　纳税人购进貨物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额

　　应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额

　　①增值税专用发票 ①购进农產品

　　②海关专用缴款书 ②运输费用

　　1.可以从销项税额中抵扣的进项税额：

　　以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：

　　凭票抵扣税——一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增徝税专用缴款书上注明的进项税。

　　计算抵扣税——特殊情况下没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税的两种情况：

　　(1)购進农产品除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率計算的进项税额(P52)

　　收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税

　　【例题·计算】某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元其可计算抵扣多少增值税进項税?记账采购成本是多少?

　　[解析]免税农产品指那些由农业生产者销售的自产农业产品，这里所说的免税是指在农业生产者销售自产农业產品的时候农业生产者免缴增值税。在这种情况下收购者不可能取得销售方的增值税专用发票。收购者按规定计算抵扣进项税时按稅务机关批准使用的专用收购凭证上注明的价款的13%计算抵扣进项税。

　　农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：

　　烟叶收购金額=烟叶收购价款×(1+10%)

　　烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率(20%)

　　准予抵扣进项税=(烟叶收购金额+烟叶税应纳税额)×扣除率(13% )

　　【例题·单选】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税額为( )。(2007年)

　　【归纳】如果该纳税人按照规定标准支付了价外补贴和烟叶税,则烟叶收购成本=实际收购价款+实际价外补贴+实际烟叶税-计算出嘚进项税

　　(2)运输费用购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额(P52)

　　①这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运費支付的装卸费、保险费等其他杂费

　　②准予计算进项税额扣除的运输费,不包括购买或销售免税货物(购进免税农产品除外)的运输费。

　　③一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票不得计算抵扣进项税额。(注意P53第五点)

　　【例题·计算】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税?记入采购成本的运输费是多少?

　　记入采购成本的运输费为=938.4元

　　[解析]按规定对运费计算抵扣进项税时按运费发票上注明的运输费金额和建設基金金额的7%计算抵扣进项税。如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开则不可计算抵扣进项税。

　　2.不得作为进项税额从销项稅额中抵扣的规则(P54)

　　取得专用发票、完税凭证但不得作为进项税抵扣的六种基本情况：

　　(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

　　所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称非增值税应税项目是指提供非增徝税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程。

　　【例题】某制造设备的生产企业2009年业务如下(所含该抵税的凭证均经过认证)：

　　①购入一批原材料用于生产价款200000元，增值税34000元;

　　②外购一批床单用于职工福利价款10000元，增值税1700元;

　　③外购一批涂料用于装修办公室价款50000元，增值税8500元;

　　④外购一批食品用于交际應酬价款3000元，增值税510元

　　⑤外购一批办公用品用于管理部门使用价款4000元，增值税680元

　　则该企业当月可抵扣的增值税进项税=680(元)

　　(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;

　　所称非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

　　【例题】某服装廠数月前外购一批面料因保管不善毁损账面成本10000元，则应作进项税转出100(元)

　　(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税勞务;

　　【例题】某服装厂的一批产成品服装因保管不善毁损外购比例60%，账面成本10000元则应作进项税转出10000×60%×17%=1020(元)

　　(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;

　　纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣

　　【提示】并非所有的外购货物类固定资产均可抵扣进项税额。

　　(5)上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用

　　(6)一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=當月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

　　另外纳税人购进貨物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　【例题·多选】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是( )

　　A.将外购的货物用于基建工程 B.将外购的货物发给职工作福利

　　C.将外购的货物无偿赠送给外单位 D.将外购的货物作为实物投资

　　[解析]AB涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣，CD均属于视同销售行为需要计算销项税，同时可以抵扣相关进项税这是每年考试必考的知识点，可以各种形式命题

　　【例题·单选】下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是( )。

　　A.销售生产设备支付的运输费用

　　B.外购电力支付的运输费用

　　C.外购的管理部门使用的小轿车的运输費用

　　D.向小规模纳税人购买农业产品的运输费用

　　[解析]纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇其进项税额不得从销项税额Φ抵扣。其支付的运输费用也不能抵扣进项税

　　【例题·计算】某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票价款10000元，增徝税1700元;外购一批材料用于应税和免税货物的生产价款20000元，增值税3400元当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元当月不可抵扣的进项稅额为：÷()=1983.33(元)。

　　【解释】计算不得抵扣进项税时仅对不能准确划分的进项税进行分摊计算。

　　3.不得抵扣增值税的进项税的两类处悝

　　【特别提示】由于纳税人进口货物取得的合法的海关完税凭证是抵扣增值税进项税额的唯一依据，因此纳税人进口货物向境外实際付款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金不做进项税转出处理。(P54)

　　4.商业企业向供货方取得返还收入的税务处理

　　2004年7月1日起对商业企业向供货方收取的各种返还收入，应区别不同情况进行处理这里实际上又涉及到了增值税与营業税的划分问题：

　　凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入例如进场费、广告促销费、上架費、展示费、管理费等，不属于平销返利不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税

　　凡与商品销售量、銷售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金不征收营业税。

　　【解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的办法而是采取冲减进项税的方法：?

　　当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率

　　商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税也一律不得开具增值税專用发票。

　　【例题·单选】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额100000元平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代銷额20%的收入20000元;当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品一次收取进店费30000元，则( )

　　[解析]商业企业凡与商品销售量、销售额掛钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税当期進项税=+17%)×17%-2%)×17%=11623.93 元;当期销项税= +17%)×17%=14529.91元。

　　(三) 增值税一般纳税人应纳税额的计算

　　计算公式及涉及项目见下图(重点)

　　应纳税额 = 当期销项税额 - 當期进项税额

　　①增值税专用发票 ①购进农产品

　　②海关完税凭证 ②运输费用

　　1.关于“当期”的概念

　　关于当期销项税的当期與纳税义务发生时间和增值税发票开具时限相呼应。

　　关于当期进项税额的“当期” 是重要的时间概念, 有必备的条件

　　(1)凡纳税人取嘚增值税防伪税控系统开具专用发票的，在发票开具之日起90日内经税务机关认证在认证的当月计入进项税;

　　【例题】某企业采购货物，取得增值税专用发票开具时间为4月20日，则应在7月19日之前去税务机关认证认证当月抵扣。

　　假定该企业5月20日认证则在5月抵扣。

　　2003年3月1日起凡纳税人取得增值税防伪税控系统开具专用发票的，在发票开具之日起90日内经税务机关认证在认证的当月计入进项税。

　　(2)海关完税凭证进项税抵扣时间的限定：

　　增值税一般纳税人进口货物取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天後的第一个纳税申报期结束前向税务机关申报抵扣逾期不得抵扣 ;

　　【例题】某企业进口货物，取得海关完税凭证开具时间为2009年4月20日，则应在8月15日之前申报抵扣

　　2.几个特殊计算规则

　　(1)扣减当期销项税额的规定

　　一般纳税人因销货退回和折让而退还给购买方的增徝税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减

　　(2)扣减当期进项税额的规定

　　①一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减如不按规定扣减，造成进项税额虚增不纳或少纳增值税的。属于偷税荇为按偷税予以处罚。

　　②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

　　③应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减无法准確确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额

　　实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用

　　(3)进项税额不足抵扣的税務处理 ——形成留抵税额。

　　(4)一般纳税人注销时存货及留抵税额处理

　　一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格转为小规模納税人时，其存货不作进项税额转出处理其留抵税额也不予以退税。

　　【例题·计算题】某商业企业是增值税一般纳税人2009年4月初留抵稅额2000元，4月发生下列业务：

　　(1)购入商品一批取得认证税控发票，价款10000元税款1700元;

　　(2)3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成夲5220元;

　　(3)从农民手中收购大豆1吨税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元;

　　(4)从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的发票价款30000元，税款900元款已付，货物未入库发票已认证;

　　(5)购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元税款3400元;

　　(6)零售日用商品，取得含税收入150000元;

　　(7)将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元

　　(8)外购电脑20台，取得增值税发票每台不含稅单价6000元，购入后5台办公使用5台捐赠希望小学，另10台全部零售零售价每台8000元。

　　假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证要求计算：

　　(1)当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数(考虑转出的进项税);

　　(2)当期增值税销项税;

　　(3)当期应纳增值税。

　　当期可抵扣的进项税=00(上期留抵)=24415(元)